Опубликовано 25 Март 2010 - 11:45
Краткий справочник FIE о налоге с оборота 04.02.2009 г.
Налог с оборота по своему содержанию является потребительским налогом, т.е. в конечном итоге оплачивает его конечный потребитель. Предприниматели, являющиеся субъектами налога, являются лишь посредниками налога с оборота.
Предприниматели, не являющиеся субъектами налога с оборота, приобретая что-либо, платят налог с оборота, как правило, продавцу, так как практически все продавцы являются субъектами налога. У не являющегося субъектом налога налог с оборота, как часть стоимости, идет в расходы, и больше он этим заниматься не должен. Вместе с тем субъекты налога ведут учет налога с оборота, который по своему содержанию является процедурой, отдельной от учета доходов-расходов.
Учет налога с оборота
Предприниматель - субъект налога обязан в выданном клиенту счете к стоимости товара или услуг добавлять также налог с оборота, который, как правило, 18%. И, как уже было сказано, приобретая для себя что-либо, платит налог с оборота другим. Учет налога с оборота в том и состоит, что из взысканного с клиентов налога с оборота вычитается уплаченный другим налог (этот последний называется входным налогом с оборота).
Если выяснится, что получено больше налога с оборота, чем уплачено другим, разницу следует уплатить государству. Если же положение таково, что налога с оборота уплачено больше, чем получено, разницу возвращает государство. На практике эта разница, как правило, физически обратно не истребуется, а остается в виде предоплаты.
При учете налога с оборота используются два возможных метода: обычный метод или метод по принципу возникновения сделки, и метод по кассовому принципу. NB! Закон о налоге с оборота эти термины не предусматривает, такова их сущность при использовании бухгалтерских терминов.
Учет налога с оборота по кассовому принципу разрешен лишь предпринимателю физическому лицу, фирмы ведут учет по принципу возникновения сделки. FIE, желающие учитывать налог с оборота по кассовому принципу, должны сообщать об этом письменно своему налоговому центру. Сообщать следует до наступления того учетного периода, в котором хотят начать вести учет налога с оборота по кассовому принципу. Причем это не ходатайство о получении разрешения, а лишь уведомление, поэтому налоговый департамент ответа на подобное письмо не дает. В случае, если налоговый департамент не получил от предпринимателя письменного уведомления, предполагается, что предприниматель ведет учет налога с оборота по принципу возникновения сделки.
NB! Уведомлять необходимо лишь о желании учитывать налог с оборота по кассовому принципу, это не касается общего ведения бухгалтерского учета, по которому декларируются доходы-расходы.
Входной налог с оборота подлежит вычету лишь в случае, если имеется счет, соответствующий требованиям Закона о налоге с оборота. Положение в принципе аналогично тому, как и с расходами при учете подоходного налога: нет бумаги, нельзя ничего и вычитать.
Обязанность по уплате налога с оборота, ее плюсы и минусы
Субъектом налога с оборота становятся в обязательном порядке, если, считая с начала года, оборот превышает 250 000 крон. Для автоматического становления субъектом налога предприниматель обязан в течение трех рабочих дней пойти в свой центр обслуживания Налогового и таможенного департамента и зарегистрировать себя субъектом налога. Если Налоговый и таможенный департамент при проверке предпринимателя обнаружит, что тот себя своевременно не зарегистрировал (что усматривается, например, из декларации о доходах), департамент регистрирует предпринимателя задним числом со дня, когда его оборот превысил 250 000 крон.
Субъектом налога можно себя зарегистрировать и до того, как оборот превысит этот рубеж. Это выгодно для тех предпринимателей, которые много покупают и продают, так как со связанных с предпринимательством покупок субъекту налога налог с оборота возвращается. Не являющиеся субъектами налога с оборота предприниматели - это конечные потребители.
С другой стороны субъекты налога обязаны к стоимости продаваемых товаров и услуг обязательно добавлять налог с оборота. На такую сумму клиенты должны платить им больше, а это не всегда выгодно.
Учет налога с оборота ведется в течение года, это дополнительная обязанность, от которой никуда не деться.
Если согласно расчетам субъекта налога его облагаемый оборот в течение следующих 12 месяцев не превысит 250 000 крон, он вправе подать налоговому центру заявление об исключении его из регистра. При исключении из регистра предприниматель должен уплатить налог с оборота за товары, входной налог с оборота которых был вычтен и которые еще не проданы.
Учетный период налога с оборота
Учет налога с оборота ведется по налоговому периоду, которым, как правило, является календарный месяц. Закон разрешает предпринимателю ходатайствовать перед руководителем местного налогового центра об установлении более длительного налогового периода. Это положение в контексте субъектов налога предусматривалось для предпринимателей с небольшим оборотом, хотя в законе об этом напрямую не говорится.
По окончании учетного периода к 20-му числу следующего месяца необходимо представить декларацию об обороте и уплатить налог с оборота, если из учета выяснится, что это необходимо. У самого налога с оборота нет охватывающего календарный год учета. Однако в декларации о доходах субъект налога по итогам года должен указать налог с оборота: самим уплаченный налог - в расходы и возвращенный налог - в доходы. Это отдельный расчет, который необходимо проделать лишь один раз в год и только лишь для заполнения декларации о доходах. Что и куда писать, разъяснено в инструкции о заполнении декларации о доходах.
При учете налога с оборота по кассовому принципу для FIE разумнее всего было бы ходатайствовать о квартальном учетном периоде. Закон предусматривает, что если предприниматель, ведущий учет по кассовому принципу, не получил от клиента деньги в течение двух налоговых периодов, оборот к началу третьего периода считается все же возникшим, что означает, что к 20-му числу четвертого периода следует налог с этой сделки уплатить, несмотря на то, получены деньги или нет. Разница, однако же, большая - три квартала или три месяца времени для востребования денег.
Оборот
Закон о налоге с оборота гласит, что налогом с оборота облагается оборот, а не доходы от предпринимательства. Оборот при учете по кассовому принципу по существу является тем же, что и доход от предпринимательства: полученные от клиента деньги за товар или услуги. При учете налога с оборота по принципу возникновения сделки или при т.н. обычном учете оборот возникает и тогда, когда клиенту товар передан или услуги оказаны, а деньги еще не поступили.
Потребление предпринимателем товаров или услуг для собственных нужд также облагается налогом с оборота. У FIE часть расходов неизбежно частично связана с предпринимательством, частично с личной жизнью. Как при подоходном налоге, так и при налоге с оборота принцип расчета в смысле процентов связанности с предпринимательством по существу тот же.
При учете доходов-расходов нельзя употребленное самим списывать в расходы, то есть за счет этого снижать налоги. При налоге с оборота аналогичным показателем является входной налог с оборота: если что-либо используется в личной жизни (Закон о налоге с оборота называет это для собственных нужд), а не для зарабатывания предпринимательских доходов, входной налог с оборота вообще нельзя вычитывать. И, если это все же делается, в дальнейшем надо будет платить налог с оборота от себестоимости товаров или услуг. Сделать это следует в тот налоговый период, в котором вещь или услуги стали использоваться в личной жизни.
В случае если за какое-то приобретение входной налог с оборота вычитан, то даже при бесплатном отчуждении этого следует уплатить налог с оборота.
Имеется ряд сфер деятельности, в которых зарабатывание доходов налогом с оборота не облагается. Это называется необлагаемым оборотом. Необлагаемый оборот для предпринимателей физических лиц следующий:
· медицинские услуги,
· услуги приютов,
· частные уроки и иные формы обучения, связанные с получением общего образования,
· транспортировка больных, травмированных или дефектных лиц приспособленными для этого транспортными средствами.
Субъект налога с оборота должен в декларации об обороте указать также размер необлагаемого оборота в учетном периоде, если таковой у него был.
Продажа и сдача в аренду или в наем недвижимой вещи являются необлагаемыми налогом. Вместе с тем, предварительно сообщив об этом налоговому департаменту, к этим сделкам можно добавить налог с оборота, за исключением сдачи в аренду или в наем жилых помещений.
При импорте товаров следует также уплатить налог с оборота, который можно будет сразу же вычитать в виде входного налога с оборота.
Ставки налога с оборота
В Эстонии применяются три ставки налога с оборота:
· 18%
· 5%
· 0%.
Для оборота товаров внутри Эстонии основной ставкой является 18%.
Из облагаемого 5%-ми можно назвать:
· книги и периодические издания,
· похоронные принадлежности и услуги,
· организация театральных представлений и концертов при условии, что средства, получаемые из государственного, волостного или городского бюджета либо от Эстонского фонда культуры, составляют не менее 10 процентов от бюджетных доходов организатора театрального представления или концерта в календарном году,
· тепловая энергия, продаваемая физическим лицам для личных нужд, жилищным и квартирным товариществам, церквям и приходам, лицам, содержащим больницы, финансируемым за счет средств государственного, волостного или городского бюджета юридическим лицам, либо учреждениям для собственных нужд, а также топливо из торфа, брикеты, каменный уголь и дрова, продаваемые физическим лицам для личных нужд,
· предусмотренные Законом о туристической деятельности гостиничные услуги, в том числе включающие завтрак, которые оказываются гостиничными предприятиями.
Примечание: Начиная с 1 июля 2007 года ставка налога с оборота за тепловую энергию, продаваемую физическим лицам для личных нужд, жилищным и квартирным товариществам, церквям и приходам, лицам, содержащим больницы, финансируемым за счет средств государственного, волостного или городского бюджета юридическим лицам либо учреждениям для собственных нужд, а также за топливо из торфа, брикеты, каменный уголь и дрова, продаваемые физическим лицам для личных нужд, составит 18 процентов.
Ставка налога с оборота составляет ноль процентов тогда, когда товары продаются за границу либо услуги оказываются вне Эстонии.
Счета субъекта налога с оборота
Субъект налога обязан при отчуждении товаров или оказании услуг выдавать клиенту счет, соответствующий требованиям Закона о налоге с оборота. Выдача счета не требуется при отчуждении товаров или оказании услуг физическому лицу для личных нужд. По желанию клиента счет может выдаваться как на бумаге, так и в электронной форме.
Закон о налоге с оборота требует несколько больше реквизитов счета, чем Закон о бухгалтерском учете. Помимо требуемого Законом о бухгалтерском учете, субъект налога с оборота должен к своему имени и адресу приписывать номер регистрации его в качестве субъекта налога с оборота. На счете должна быть отдельно указана цена товаров или услуг без налога с оборота и сумма налога с оборота. Хотя Закон о налоге с оборота этого не требует, на счете должна быть указана общая сумма вместе с налогом с оборота, так как это предусматривает Закон о бухгалтерском учете - подобное является простым проявлением вежливости.
Закон о налоге с оборота допускает упрощенную форму счета при оказании услуг по перевозке пассажиров, а также при выдаче счетов парковочными автоматами, автоматическими заправочными станциями и иными аналогичными аппаратами, если указанная в счете сумма не превышает 1000 крон без налога с оборота. На упрощенном счете указываются как минимум следующие данные:
· дата выдачи счета;
· имя субъекта налога и номер регистрации его в качестве субъекта налога;
· наименование или описание товаров или услуг;
· облагаемая сумма;
· подлежащая уплате сумма налога с оборота.
Субъект налога, получивший такой упрощенный счет, обязан указать на этом счете свое имя и номер регистрации его в качестве субъекта налога.